2011年注册会计师考试审计辅导讲义第二十二章(2)
发布时间：2011-02-01 13:51
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第二节 前后任注册会计师的沟通
1. 前后任注册会计师的含义(教材P544)
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注册会计师
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含义
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情形
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前任注册会计师
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指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。
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（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；
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（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
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后任注册会计师
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指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
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（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。此时，后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。
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（2）在签订业务约定书之后，已接受委托接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
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二、对前后任注册会计师沟通的总体要求(教材P546)
后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
三、前后任沟通的环节(教材P546)
(二)必要沟通的核心内容
后任注册会计师向前任注册会计师必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;
2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;
3.前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷;
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
(三)前任注册会计师的答复
在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。
1.对明确选定的后任答复
当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。
2.决定不向后任答复的原因
如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
3.考虑是否接受委托
如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。
五、接受委托后的沟通(教材P548)
1.不是必要的沟通
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
2.接受委托后的沟通内容
接受委托后的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。
3.查阅前任底稿的前提
前任注册会计师在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
4.前任从被审计单位获取一份确认函
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
5.沟通的内容由前任决定
前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。
6.前任从后任获取一份确认函
在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
