2011年注册会计师考试审计强化讲义8.1：初步业务活动
发布时间：2011-08-01 23:24
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第三编 审计基本原理
第八章 审计计划
本章属于需要重点理解的章节，是审计的基础理论部分，从历年考题来看，以客观题居多，考点很明确，主要围绕审计计划的编制与审核、重要性的运用、审计风险与审计重要性以及与审计证据数量之间的关系等进行考核。
第一节 初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。
（一）初步业务活动的目的
初步业务活动的目的：
1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守职业道德规范的情况；
3.及时签订或修改审计业务约定书。
二、审计业务约定书
（一）概念
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书具有经济合同的性质。
（二）审计业务约定书的内容
审计业务约定书的内容（要素）可参考教材的介绍，考生可以用经济合同的观点来加强记忆和理解。为便于记忆我简要列举审计业务约定书的主要内容，以便归纳记忆：
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审计业务约定书
甲方：ABC股份有限公司 乙方：XYZ会计师事务所
兹由甲方委托乙方对2009年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.审计对象（审计报告引言段）
2.审计目标（审计报告意见段）
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1.《会计法》中对会计责任的规定
2.管理层对编制财务报表的责任（审计报告管理层责任段）
（二）甲方的义务
1.提供资料的要求
2.审计范围不受限制的约定
3.管理层的声明书
4.付费的要求
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1.遵守职业规范（审计报告注册会计师责任第1段）
2.审计工作（审计报告注册会计师责任第2段）
（二）乙方的义务
1.按照约定时间完成审计工作
2.保密的义务
四、审计收费
五、审计报告和审计报告的使用
……
九、违约责任
十、适用法律和争议解决
十一、双方对其他有关事项的约定
授权代表：（签章） 授权代表 ：（签章）
二○○九年十二月十日 二○○九年十二月十日
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（三）审计业务约定书的特殊考虑
1.考虑特定需要
如需要利用其他专家工作的安排；与内部审计人员的协调；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排等事项应特别约定，便于审计工作的开展。
2.集团审计
在对集团审计时，注册会计师应考虑是否应对组成部分单独出具审计报告；组成部分注册会计师的委托人；拥有组成部分的所有权份额；组成部分管理层的独立程度等因素。
3.连续审计
对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
4.审计业务的变更
在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
业务的变更的原因：
（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（3）审计范围存在限制。
上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
