2011年注册会计师考试审计强化讲义20.2-库存现金审计
发布时间：2011-09-07 22:37
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第二节 库存现金审计
一、库存现金内部控制的特点
一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：
（1）现金收支与记账的岗位分离。
（2）现金收支要有合理、合法的凭据。
（3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。
（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。
（5）按月盘点现金，以做到账实相符。
（6）加强对现金收支业务的内部审计。
二、货币资金内部控制测试（了解）
控制测试程序：了解→测试→评价
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具体内容
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了 解
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通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。
对中小企业，也可采用编写现金内部控制说明的方法。
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测 试
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1.抽取并审查收款凭证
2.抽取并审查付款凭证
3.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对
4.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
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评 价
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评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求
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三、库存现金的实质性程序
（一）主要程序
账账核对→监盘现金→抽查大额收支→截止测试→列报检查
具体步骤和要求如下：
1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。
2.监盘库存现金。（要求考生了解其实务操作过程，并会填制库存现金监盘表）
3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。
4.抽查大额现金收支。
大额支出一般要采用转账等方式，若注册会计师发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
5.审查现金收支的正确截止。
被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
6.确定库存现金是否在资产负债表上恰当列报。
（二）库存现金监盘程序
审计目标：验证库存现金存在性。
监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。
监盘方式：突击盘点。
参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。
注意事项：应由出纳员清点现金，注册会计师现场监督。
监盘程序：
①（制定计划）制定库存现金监盘程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等；
②（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；
③（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；
④（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种面值列示盘点金额；
⑤ 资产负债表日后进行判断时，应调整至资产负债表日的金额；
⑥ 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
注意以下要点：
①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；
②对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
③掌握库存现金监盘表的编制，注意对期末余额的调节和内部控制的结合
