2011年注册会计师考试审计强化讲义20.3-银行存款审计
发布时间：2011-09-07 22:38
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第三节 银行存款审计
一、银行存款内部控制的特点
一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同库存现金的内部控制一样，也应达到以下几点：
1.银行存款收支与记账的岗位分离。
2.银行存款收支要有合理、合法的凭据。
3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
4.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
5.加强对银行存款收支业务的内部审计。
二、银行存款的控制测试
控制测试程序：了解→测试→评价
| 程 序 |
具体内容
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了 解
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银行存款的内部控制应包括：（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。（4）出纳与会计的职责是否严格分离。（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。
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测 试
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1.抽取并审查收款凭证
2.抽取并审查付款凭证
3.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对
4.查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核
5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
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评 价
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评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求
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三、银行存款的实质性程序
程序：账账核对→分析程序→检查银行存单→审查存款余额调节表→函证银行→抽查大额收支→截止测试→列报检查
1.获取明细表并核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。
2.分析程序
计算银行存款累计余额应收利息收入：
（1）分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，（2）评估利息收入的合理性，（3）检查是否存在高息资金拆借，（4）确认银行存款余额是否存在，（5）利息收入是否已经完整记录。
3.检查银行存单：
编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
| 检查对象 |
审计程序
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已质押的定期存款
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检查定期存单、并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账
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未质押的定期存款
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检查开户证实书原件
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对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款
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核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件
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4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
取得（不是编制）银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：
（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。（调节表中的第一栏）
（2）检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算）
（3）检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项）。
①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。
②检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；
③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；
④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整；
⑤检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。
（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。
（5）检查是否存在其他跨期收支事项。
（6）如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
银行存款余额调节表
开户行：发财银行摇钱树支行
账号：518-168-888888
企业：三流公司 2010年12月31日 币别：万金油币
| 项 目 |
金额
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项 目
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金额
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银行对账单余额
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300
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银行存款日记账余额
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1000
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加：企业已收账银行未收账的款项
12月26日收到货款
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200
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加：银行已收账企业未记账的款项
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减：企业已付账银行未付账的款项
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减：银行已付账企业未记账的款项
12月28日付电费
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500
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调节后存款余额
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500
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调节后存款余额
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500
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会计主管： 记账： 出纳： 审核： 填制：
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【提示】银行存款余额调节表要会填写，格式参见教材。
5.函证银行存款余额
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。
函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。
函证方式：积极式函证。
函证时间：资产负债表日后。
6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。
7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。
8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。
9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
10.检查银行存款收支的正确截止。选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。
11.检查银行存款的列报是否恰当。
本章考点：
1.货币资金的内部控制
2.库存现金的监盘
3.银行存款的函证程序、银行存款余额调节表的审计
