2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(29)
发布时间：2010-08-03 18:58
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第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求和步骤
(一)财产清查结果处理的要求
1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。
2.积极处理多余积压财产，清理往来款项
3.总结经验教训，建立健全各项管理制度
4.及时调整账簿记录，保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。
(二)财产清查结果处理的步骤
1.审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)、会议或类似机构批准。
2.审批之后的处理
根据审批的意见，进行差异处理，调整账务处理。
二、财产清查结果的账务处理(分审批前和审批后)
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下：
待处理财产损溢
(一)库存现金清查结果的账务处理
库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。
1.现金盘盈的账务处理
(1)发生现金盈余：
借：库存现金 (实际溢余金额)
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际溢余金额)
(2)查明原因，根据不同原因做出会计处理。
①属于应支付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际溢余金额)
贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位) (实际溢余金额)
②属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入——现金溢余
【例题】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额溢余800元。企业应编制会计分录如下：
借：库存现金 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
【例题】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理，企业应编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
贷：营业外收入——现金溢余 800
2.现金盘亏的账务处理
(1)发生现金短缺时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际短缺金额)
贷：库存现金 (实际短缺金额)
(2)待查明原因后，应据不同情况，分别进行处理：
①属于记账错误的应按账务处理规定及时予以更正;
②属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分：
借：其他应收款—应收现金短缺(××个人或单位)(或库存现金)(实际赔偿金额)
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际赔偿金额)
③属于无法查明原因的部分，根据管理权限，报经批准后：
借：管理费用——现金短缺
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
注意：对于无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”，但无法查明原因的现金短缺记入“管理费用”中。
【例题】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。企业应编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 350
贷：库存现金 350
【例题】经查，上述现金短缺，其中100元是属于出纳员王某的责任，应由其负责赔偿，另外250无法查明原因，经批准后转作管理费用处理。企业应编制会计分录如下：
借：其他应收款——应收现金短缺(王某) 100
管理费用——现金短缺 250
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 350
(二)存货清查结果的账务处理
造成存货账实不符的原因很多，应根据“实存账存报告表”的记录和实际情况分别进
行不同的账务处理。
1.存货盘盈的账务处理
(1)企业发生存货盘盈时，在报经批准前：
借：原材料(或生产成本、库存商品) (实际溢余金额)
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 (实际溢余金额)
(2)在报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
