2011年注册会计师考试 - 税法备考辅导第十四章 5
发布时间：2010-12-08 14:18
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第五节 国际税收协定
国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。
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相关要点
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内容
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（一）国际税收协定的产生和发展
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1.世界上最早的国际税收协定是1843年比利时和法国政府签订的。
2.20世纪60年代产生的《经合发范本》和《联合国范本》，在国际上影响最大，是各国签订国际税收协定的样板。其中发展中国家多以《联合国范本》为依据。
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（二）两个国际税收协定范本的比较
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相同：总体结构上基本一致
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重要的差异：
1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订；
2.《经合发组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合发组织成员国之间双边税收协定的签订。
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（三）国际税收协定的目标
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1.妥善处理国家之间的双重征税问题；
2.实行平等负担的原则，取消税收差别待遇；
3.互相交换税收情报，防止或减少国际避税和国际偷逃税。
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（四）国际税收协定的主要内容
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1.协定适用范围
2.基本用语的定义
3.对所得和财产的课税
4.避免双重征税的办法
一般的方法有免税法、抵免法等
5.税收无差别待遇
6.防止国际偷、漏税和国际避税
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（五）我国国家税收协定简况
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1.1983年我国同日本签订了避免双重征税的协定，这是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。
2.截至2010年1月1日，我国共与89个国家缔结了避免双重征税协定
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（六）我国对外税收协定所遵循的原则
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1.坚持所得地域税收管辖权的征税原则
2.坚持平等互利原则
3.税收饶让原则
【提示】关于税收饶让：是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。
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【例题·多选题】我国对外税收协定所遵循的原则包括( )。
A.坚持居民税收管辖权的征税原则
B.坚持所得地域税收管辖权的征税原则
C.税收饶让原则
D.坚持平等互利原则
『正确答案』BCD
『答案解析』我国作为一个发展中国家，在国际经济技术交往中主要还是从国外吸引资金和技术，由此产生的营业利润和投资所得也主要是来源于我国。因此我国坚持的是所得地域税收管辖权的征税原则，而不是居民税收管辖权的征税原则。
◆本章要点总结：
1.税收管辖权三种类型。
2.国际重复征税三种类型(法律性、经济性、税制性)、产生原因。
3.消除国际重复征税的主要方法(免税法、抵免法)。
4.国际避税地和国际反避税措施。
5.我国国际税收协定现状和两个国际税收协定范本。
