2011年注册会计师考试 － 审计辅导讲义第十五章(3)
发布时间：2010-12-14 12:15
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第三节 销售与收款循环的实质性程序
一、注册会计师测试登记入账的销售交易的真实性
1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试
(1)细节测试方向：逆查，查多记的销售交易。
(2)从明细账入手
从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。
(3)查存货的永续盘存记录
对发运凭证等的真实性也有怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货。
2.针对销售交易重复入账的测试
针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销售交易记录清单加以确定。
3.针对虚构销售的测试
虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉。
(1)虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的客户发货的办法之一。
(2)追查应收账款明细账中贷方发生额的记录
①如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的;
②如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。
二、注册会计师测试已发生的销售交易均已登记入账
1.销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易的细节测试。
2.如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。
3.细节测试方向：顺查，查少记的销售交易
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。
4.细节测试实施的条件
注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。
【例题·多选题】为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。(2007年)
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D.定期与客户核对应收账款余额
【答案】AC
【解析】在选项A中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动;选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定;在选项C中，已发运的产品如果都已入账可以防止销售业务的漏记;在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。可见，选项A和C的控制活动可以保证所有的产品销售均已入账这一控制目标。
教材表15-4 内部核查程序
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内部控制目标
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内部核查程序举例
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登记入账的销售交易是真实的
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检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证
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销售交易均经适当审批
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了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策
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所有销售交易均已登记入账
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检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对
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登记入账的销售交易均经正确估价
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将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对
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登记入账的销售交易分类恰当
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将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
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销售交易的记录及时
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检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内
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销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总
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从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账
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