2011年注册会计师考试会计强化班讲义19
发布时间：2011-03-30 13:51
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考点五：长期股权投资的减值和处置
一、长期股权投资减值1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。
2.其他长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。
3.计提减值准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
◆上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回。
【例题1·单选题】甲公司持有B 公司40%的普通股权，采用权益法核算，截止到 2008年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2009年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2009年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2009年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额为 （ ）万元。
A.O B.12 C.－20 D.－8
『正确答案』B
二、长期股权投资的处置注意：1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；
2.采用权益法核算的长期股权投资，在持有期间确认的资本公积，在处置时要转入投资收益。
【例题2·单选题】 企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（ ）万元。
A.350 B.320 C.30 D.50
『正确答案』D
【例题3·计算分析题】资料：（1）甲公司于20×7年7月1日，以900万元取得D公司20%的普通股份，对D公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×7年7月1日D公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元。
（2）20×7年D公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。
（3）20×8年D公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利300万元。
（4）20×8年12月31日，D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。
（5）20×9年9月5日，甲公司转让对D公司的全部投资，实得价款1 200万元。
要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
『正确答案』
（1）20×7年7月1日投资时:
甲公司对D公司的初始投资成本为900万元，大于其在D公司中净资产公允价值的份额4 000×20%。
借: 长期股权投资——D公司（成本） 900
贷: 银行存款 900
（2） 20×7年 D 公司实现净利600万元。
甲公司应确认的投资收益＝600×6/12×20%＝60 （万元）
借: 长期股权投资——D公司（损益调整） 60
贷: 投资收益 60
（3）20×7年度D公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理；
D公司分派现金股利100万元时：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 20
收到现金股利时：
借: 银行存款 20
贷: 应收股利 20
（4）20×8年 D 公司实现净利润 800万元。
甲公司应确认的投资收益 ＝800×20%＝160（万元）
借: 长期股权投资——D公司（损益调整） 160
贷: 投资收益 160
（5）20×8年度D公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理；
D公司分派现金股利300万元时：
借: 应收股利 60
贷: 长期股权投资——D 公司（损益调整） 60
收到现金股利时：
借: 银行存款 60
贷: 应收股利 60
（6）D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元时：
借: 长期股权投资——D公司 （其他权益变动） 30
贷: 资本公积——其他资本公积 30
（7） 20×9年9月5日甲公司转让对D公司的全部投资时：
借: 银行存款 1 200
贷：长期股权投资——D 公司 （成本） 900
——D 公司 （损益调整） 140
——D 公司 （其他权益变动）30
投资收益 130
同时：
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：投资收益 30
小结：
本章是整个会计课程的重难点内容，也是计算分析题以及综合题经常出现考题的一章。重点关注：
1.取得投资时首先判断时否是合并形成的长期股权投资，区分同一控制和非同一控制下企业合并进行初始确认，期末需要编制合并报表；合营、联营企业或重大影响以下的非合并取得的投资，按照非企业合并的初始计量原则进行初始确认；
2.后续计量的核算，成本法和权益的核算，注意成本法核算的变化（分派现金股利应确认投资收益），权益法核算的要点；
3.成本法和权益法的转换；
4.减值和处置
