2011年注册会计师考试会计强化班讲义27
发布时间：2011-04-01 13:50
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考点四：无形资产的处置
一、无形资产出售（与固定资产处置的核算相区别，固定资产处置通过“固定资产清理”科目过渡）
应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。注意：应交营业税实际上是计入了营业外收入或营业外支出。
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费――应交营业税
营业外收入（或借：营业外支出）
【例题1·单选题】某股份有限公司于2008年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2005年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A.70 B.73 C.100 D.103
『正确答案』B
『答案解析』转让该无形资产发生的净损益=50-3-（300-300/5×3]=-73（万元），即为损失73万元。
【例题2·单选题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.－100 B.－20 C.300 D.55
『正确答案』D
『答案解析』出售无形资产应计入当期损益的金额=300-300×5%-（400-120-50）=55（万元）
二、无形资产出租
（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本
借：其他业务成本
贷：累计摊销
银行存款
（三）发生的相关税费
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
【例题3·单选题】2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润为（ ）万元。
A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5
『正确答案』B
『答案解析』2008年度因该专利权形成的营业利润=10-10×5%-10/5=7.5（万元）
三、无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
【例题4·多选题】下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期营业外支出
B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值、相关税费的差额计入当期损益
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销
D.企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算
E.企业出租无形资产负担的营业税金应通过其他业务成本核算
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，无形资产不能再摊销；选项E，应交营业税应通过营业税金及附加科目核算
