2011年注册会计师考试会计强化班讲义30
发布时间:2011-04-01 13:58
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考点三:投资性房地产的转换和处置
一、投资性房地产转换的会计处理
(一)转换日的确定
1.投资性房地产开始自用,转换日为房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
2.作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,转换日应当为租赁期开始日。
3.自用土地使用权停止自用,改用于资本增值,转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。
(二)成本模式下的转换:对应结转,不确认损益;涉及存货的,不确认减值准备。
1.非投资性房地产转换为投资性房地产:
(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产(存货在转换日的账面价值)
存货跌价准备(已计提的跌价准备)
贷:开发产品(账面余额)
注意1:房地产公司用“开发产品”科目;
注意2:流动资产与非流动资产之间的准备通常不能对应结转。
(2)自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产
累计折旧或累计摊销
固定资产减值准备或无形资产减值准备
贷:固定资产或无形资产
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
2.投资性房地产转换为非投资性房地产:
(1)投资性房地产转换为存货
借:开发产品(原投资性房地产的账面价值)
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
(2)投资性房地产转换为自用房产
将投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。
借:固定资产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
(三)公允价值模式下的转换:
1.投资性房地产转换为非投资性房地产
应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
借:固定资产或开发产品(公允价值)
贷:投资性房地产――成本
投资性房地产――公允价值变动(或借记)
公允价值变动损益(或借记)
2.非投资性房地产转换为投资性房地产
投资性房地产,按照转换当日的公允价值计价。
(1)转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);
借:投资性房地产―成本(公允价值)
累计折旧
固定资产减值准备或存货跌价准备
公允价值变动损益
贷:固定资产或开发产品
(2)转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)
借:投资性房地产―成本(公允价值)
累计折旧
固定资产减值准备或存货跌价准备
贷:固定资产或开发产品
资本公积——其他资本公积
[处置投资性房地产时,将“资本公积——其他资本公积”转入处置当期损益(其他业务成本)]。
二、投资性房地产处置的处理
(一)采用成本模式计量的投资性房地产的处置
出售或转让的:
①借:银行存款(实际收到的金额)
贷:其他业务收入
②借:其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
出售或转让的:
①借:银行存款(实际收到的金额)
贷:其他业务收入
②借:其他业务成本
贷:投资性房地产―成本
(或借记)投资性房地产―公允价值变动
③借:公允价值变动损益
贷:其他业务成本(或相反分录)
④若存在原转换日计入资本公积的金额,则:
借:资本公积――其他资本公积
贷:其他业务成本
【例题1·单选题】某企业的投资性房地产采用成本计量模式。2010年1月1日,该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日固定资产的入账价值为( )万元。
A.100 B.80 C.70 D.75
『正确答案』A
『答案解析』成本模式下投资性房地产转换为固定资产,科目是对应结转的,“固定资产”科目反映的就是投资性房地产的账面余额。所以本题选择A
【例题2·单选题】某企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2010年1月1日,该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为75万元。转换日投资性房地产的入账价值为( )万元。
A.100 B.80 C.70 D.75
『正确答案』D
『答案解析』自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产应按照转换日的公允价值入账。所以本题选择D。
【例题3·单选题】企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产,实际收到的金额为100万元,投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元,公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的,转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费,处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。