2012年浙江会计证《财经法规》考试重点－－营业税
发布时间：2011-12-27 14:21
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营业税
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。营业税是流转税。
(一)营业税纳税人
1.在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。
2.企业承租或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人。
3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。
(二)营业税的税目、税率
1.营业税税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。
2.营业税税率
(1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%;
(2)金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%;
(3)娱乐业的税率为5%～20%的幅度比例税率。
(三)营业税应纳税额
营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
1.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。
价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。
2.按营业额减去准予扣除
运输业中的国际联运业务，建筑业中的转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境外或境内旅游业务等等，适用这种计算方法。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=(营业额—准予扣除金额)×适用税率
3.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：
(1)最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
(3)按下列公式：
营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
(四)营业税征收管理
1.纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
具体规定如下：
(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
(2)纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
(3)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
(4)纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。
2.营业税纳税期限
(1)营业税纳税期限分别为5日、l0日、l5日、1个月或者l个季度。
(2)纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
3.营业税纳税地点
(1)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
(2)纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(3)纳税人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地;单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。
(4)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
四、企业所得税
(一)企业所得税的概念
企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。
(二)企业所得税纳税人和征税对象
1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。对非居民企业取得的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
2.征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
(三)企业所得税税率
1.采用比例税率。
2.企业所得税税率：25%;
3.非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%;
4.对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收;
5.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。
【提示】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
(四)企业所得税应纳税所得额计算
应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损
1.收入总额
(1)货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
