2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(80)
发布时间：2011-02-23 12:02
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第十八章 作业成本计算与管理
【知识点1】作业成本法的主要特点
一、作业成本法和其他相关概念
1.作业成本法
作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
在作业成本法下，直接成本(如直接材料成本)可以直接计入有关产品，而其他间接成本(制造费用等)则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法仍然可以分为品种法、分批法和分步法等成本计算基本方法，或者说作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用 2.作业
作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。
一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业;也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业;甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。
按作业的产出或消耗方式进行分类，可以分成四类：
对作业的这种分类能为作业成本信息的计算和使用提供帮助，因为作业类别与作业动因的选择有着内在联系。从这也可以看出，传统成本法只考虑了产量级作业，因此，其制造费用的分配主要采用与产量级作业相关的成本动因。
【例·单选题】(2008考题)按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是( )。
A.产量级作业
B.批次级作业
C.品种级作业
D.生产维持级作业
[答疑编号265180101]
『正确答案』A
3.成本动因
在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。
二、作业成本法的主要特点
作业成本法的主要特点包括：
(一)成本计算分为两个阶段
作业成本法的基本指导思想：“产品消耗作业，作业消耗资源”。
第一阶段：将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的成本，并根据作业动因计算作业成本分配率;
第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。
(二)成本分配强调可追溯性
作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。
1.直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。比如，生产电视机耗用集成电路板，集成电路板的成本就可以直接追溯到电视机。
2.动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。对于不能直接追溯的成本，作业成本法强调使用动因追溯方式。采用这种方式需要首先找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。
动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。
【注意】成本的发生受多种因素的影响，要寻找相关程度最高的的因素进行分配。
3.分摊方式。是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。这种方式建立在某种特定的假设前提之下。当这一特定的假设前提符合成本与成本对象之间的因果关系时，分配的结果是相对准确的，否则，就会扭曲成本，影响成本的真实性。
(三)成本追溯使用众多不同层面的作业动因
不同层面的作业动因包括：
产量级动因(即以单位产品或其他单位产出物为计量单位的作业动因);
批次级动因(即以“批”、“次”为计量单位的作业动因);
品种级动因(即以产品的品种数为计量单位的作业动因)等。
每一层面的成本动因远不止1—2个。从企业实践来看，一般使用的成本动因在30—50个。
采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。
【例·单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能真实反映产品成本的是( )。
A.直接追溯
B.间接追溯
C.动因追溯
D.分摊
『正确答案』A
『答案解析』使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。
【例·多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有( )。
A.按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、分批法和分步法
B.作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”
C.在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品
D.在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品
『正确答案』ABC
『答案解析』在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。其中，运用资源动因可以将资源成本分配给有关作业;运用作业动因可以将作业成本分配给有关产品
